Курсовая работа на тему: Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия

Введение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Изложение материала разбито на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы; анализируются особенности бухгалтерского учета каждого вида ценных бумаг и налогообложения операций с ними.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений. При написании данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами.

Полный перечень литературы приведен в конце курсовой работы.

Оглавление

- Введение 3

- Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

- Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг

- Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений

- Бухгалтерский учет финансовых вложений

- Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

- Учет финансовых вложений в акции

- Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

- Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов

- Учет долговых ценных бумаг

- Бухгалтерский учет и налогообложение операций с облигациями

- Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами

- Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями

- Учет финансовых вложений в займы

- Учет фьючерсных и опционных контрактов

- Инвентаризация финансовых вложений

- Заключение 33

- Список литературы 34

Заключение

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения". Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 "Прочие счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 "Реализация прочих активов". Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 "Прибыли и убытки": прибыль (дебет счета 48 "Реализация прочих активов", кредит счета 80 "Прибыли и убытки") или убыток (дебет счета 80 "Прибыли и убытки", кредит счета 48 "Реализация прочих активов").

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".

Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке 15% для всех юридических лиц.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным долговым ценным бумагам, а также депозитным и сберегательным сертификатам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 30% или 38% в зависимости от категории налогоплательщика.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94)

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95)

2. "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению" (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56) (вместе с "Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий")

3. Закон РФ от 12.12.91 № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами"

4. Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

5. "Положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям" (утв. Минэкономики и финансов РФ 10.01.92)

6. Письмо ЦБ РФ от 10.02.92 № 14-3-20 "О депозитных и сберегательных сертификатах банков"

7. Постановление Правительства РФ от 08.02.93 № 107 (ред. от 27.09.94) "О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций"

8. Письмо Госналогслужбы РФ от 12.03.93 № ВГ-4-01/29н "О порядке налогообложения доходов банков и предприятий от дисконта, полученного по государственным облигациям" (вместе с указанием Госналогслужбы РФ от 09.03.93 № ВГ-4-01/28-ан, Минфина РФ от 23.02.93 № 05-01-04)

9. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 (ред. от 16.07.96) "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги"

10. Постановление Правительства РФ от 15.05.95 № 458 "О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов"

11. Постановление Правительства РФ от 10.08.95 № 812 "О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа российской федерации"

12. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

13. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 13.06.96) "Об акционерных обществах" (принят ГД ФС РФ 24.11.95)

14. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (принят ГД ФС РФ 20.03.96)

15. Приказ Минфина РФ № 71, ФКЦБ РФ № 149 от 05.08.96 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ"

16. Постановление ФКЦБ РФ от 17.09.96 № 19 "Об утверждении стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии"

17. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

18. Постановление ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1 "Об опционном свидетельстве, его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных свидетельств и их проспектов эмиссии"

19. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами"

20. Письмо ЦБ РФ № 408, Минфина РФ № 10, Госналогслужбы РФ № ВЕ-6-05/103 от 04.02.97 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами"

21. Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (принят ГД ФС РФ 21.02.97)

22. Письмо Госналогслужбы РФ от 23.04.97 № ВЕ-6-36/316 "О порядке уплаты налога на прибыль по ценным бумагам предприятий и организаций"

23. "Инструкция по пересчету номинальной стоимости облигаций государственных займов" (утв. Минфином РФ 23.12.97 № 93н)

24. Постановление Правительства РФ от 18.02.98 № 217 "Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен"

25. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

26. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: "Издательство ПРИОР", 1998.

27. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом "Деловой экспресс", 1997.

28. Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом "Аудитор", 1998.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.

30. Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам. Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -1997.-№33.

31. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями // Консультант. - 1997. - № 18.

32. Радченко В.Я. Актуальные вопросы учета и налогообложения ценных бумаг // Главбух. - 1997. - № 7, 8.

Приложение 1

Классификация акций